从实践上来看，许多国外电信企业运用作业成本法已经取得了良好的效果。如AT&T、Bellsouth、英国电信、西班牙电信、葡萄牙电信，等等。在我国，浙江移动在运用作业成本法上为国内其他电信企业提供了一定经验。浙江移动通过引入SAS作业成本管理(SAS ABM，是专门用于帮助企业构建业务模型，并通过对该模型进行成本流分析的软件工具)解决方案，建立了一套切实可行的成本盈利模型，实现了与MIS、BOSS、经营分析等系统的数据共享，有效地将成本分摊到不同的产品、服务、客户，并对成本进行准确分析，还结合收入情况，了解到主要产品和客户的盈利状况，从而实现了多维度的成本盈利分析组合。这些都帮助浙江移动更好地掌握了现有成本结构和成本来源，发掘出需要重点改进的流程和作业，为新业务的推出提供了预计成本信息，为产品、服务定价和预算控制(ABB)提供了科学的数据，并为管理层经营决策提供了参考，从而提高了浙江移动的整体管理水平。

　　四、基于作业成本法的电信成本分摊框架解析

　　根据作业成本法的一般思想和原理进行电信成本的分摊，首先需要了解电信成本的结构。电信企业的成本分为运营成本和资产成本两个部分。按照相关财会制度的规定，电信企业的运营成本分为直接费用、共同费用和期间费用。直接费用包括工资、职工福利费、低值易耗品摊销等。共同费用是指应由企业各业务部门共同承担的费用，包括修理费、动力费、水电费、取暖费等。期间费用包括财务费用、管理费用和销售费用。从业务成本计算出单位成本是确定各业务资费的依据。但从企业成本中分离出业务成本，一直是一个难以解决的问题。共同费用和期间费用也需要分摊到产品中去。直接费用从理论上来说不需要分摊，但实际上也并非如此。

　　电信企业的资产成本包括折旧和资本成本两个部分。折旧主要包括三种类型固定资产的折旧：网络专用固定资产折旧、共用固定资产折旧、管理专用固定资产折旧。资本成本是债权人和股东对其所投入的债权资本和股权资本所要求的回报，它是债权资本和股权资本的加权平均资本成本。资本成本的计算，主要是用于确定营运资本和固定资产账面净值的融资成本。 　　1.基于作业成本法的电信成本分摊的层次。运用作业成本法进行电信成本分摊的核心思想，就是通过两步或者多步分摊，将企业的全部成本分摊到产品和客户群中去。通过在成本和产品与客户群之间建立多个分摊层次和维度，从而有效地将无法直接分摊到产品和客户群中去的成本实行较为准确的间接分摊，并通过这一过程使电信企业获取不同层次和维度的成本信息，以利于加强成本控制，提高管理水平。按照作业成本法分摊原理，在资源和产品之间的分摊层次应该是业务流程，即从成本到业务流程，再从业务流程到产品和客户。电信业业务流程包括两个部分：网络业务流程和非网络业务流程。并且，成本中不包括网络固定资产成本，主要是因为网络固定资产成本的技术特性决定了它的分摊方法不能使用作业成本法，而只能从技术的角度考虑，运用网络成本方法，将其分摊到各个网络元素中去，进而再分摊到产品和客户群中去。

　　2.从成本到业务流程阶段的分解。从成本到业务流程这个过程中，除了可以直接计入业务流程的成本外，还有很大部分成本需要在中间过程中继续分摊，要根据成本需要增加分摊层次，将无法直接分摊到业务流程的成本分摊到相应的部门，然后，再按一定的分摊方法分摊到业务流程。但是，除了可以直接分摊到部门的成本外，还有一部分成本不能直接分摊到部门，例如：取暖费、房屋修理费等不能直接分摊到部门，这样在成本和部门之间还存在一个分摊层次——非网络专用固定资产。比如，可以将不能直接分摊到部门的取暖费、房屋修理费等成本费用先分摊到相应的房屋，然后，再按照各个部门占用的房屋面积或者其他分摊标准分摊到各个部门。

　　3.从业务流程到产品和客户群阶段的分解。从业务流程分摊到产品和客户群的过程中，也有一部分业务流程成本不能直接分摊，这一部分主要是网络业务流程成本，是网络部门使用的网络和非网络共用的固定资产成本部分。我们可以通过逻辑网络元素这一层次，间接地将网络业务流程成本分摊到产品和客户群中去。还有网络资产成本，是从固定资产明细表中抽取的固定资产价值来计算的资产成本，也要分摊到网络构件中，从而得到逻辑网络元素的资产成本。部分非网络固定资

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